Globalisasi membawa dampak perubahan kepada setiap sektor kehidupan manusia. Salah satu sektor yang terdampak ialah sektor ekonomi. Pada zaman sekarang ini, transaksi-transaksi ekonomi menjadi sangat mudah dilakukan. Bahkan transaksi lintas Negara bukanlah sesuatu hal yang sulit di era globalisasi ini. Berkat globalisasi, Negara-negara di dunia saat ini seolah-olah tidak memiliki batasan dalam artian geografis yang menghalangi kegiatan ekonomi mereka. Karena tidak adanya “sekat” yang menghalangi, banyak transaksi ekonomi lintas negara yang terjadi. Dari transaksi-transaksi yang terjadi ini tentunya dapat menimbulkan suatu hak bagi Negara untuk memajakinya. Hal ini menunjukkan bahwa globalisasi memberikan dampak positif bagi suatu Negara, yakni Namun ternyata globalisasi juga membawa dampak negatif yang tidak dapat dihindari. Permasalahan-permasalahan baru mulai timbul seiring berkembangnya globalisasi. Salah satu contoh permasalahan yang dibawa oleh globalisasi ialah permasalahan pemajakan berganda. Pemajakan berganda atau double taxation dapat terjadi pada sebuah transaksi lintas batas Negara, yang mana dalam transaksi tersebut ada lebih dari satu Negara yang mengklaim hak pemajakannya. Mereka mengklaim bahwa mereka dapat memajaki transaksi tersebut berdasarkan salah satu dari faktor penghubung yang dapat berupa faktor subjektif atau faktor objektif. Faktor subjektif dapat menimbulkan klaim hak pemajakan terhadap penghasilan yang berasal dari Negara tersebut maupun yang berasal dari luar Negara tersebut, atau istilah yang sering kita dengar ialah prinsip worldwide income. Sedangkan itu, faktor objektif dapat menimbulkan klaim hak pemajakan yang hanya dapat dikenakan terhadap penghasilan yang bersumber dari suatu Negara. Apabila ada dua Negara yang masing-masing menggunakan kedua faktor penghubung tersebut, maka akan menimbulkan konflik pemajakan berganda.
Pajak Berganda
Pajak berganda telah menjadi isu di dunia perpajakan internasional. Para pelaku bisnis lintas Negara mau tak mau harus merasakan dampaknya dikarenakan adanya isu pemajakan berganda ini. Mereka jadi harus membayar pajak dua kali di dua Negara yang berbeda. Tentunya hal ini dapat menghambat kegiatan bisnis yang mereka jalani. Mereka jadi harus berpikir dua kali apabila ingin melakukan transaksi lintas Negara. Karena transaksi-transaksi mereka nantinya akan dikenai pajak dua kali di dua Negara yang berbeda. Hal ini akan berdampak pada laba bersih setelah kena pajak yang akan mereka peroleh. Laba bersih setelah kena pajak yang diterima oleh mereka menjadi lebih kecil dari yang seharusnya akibat dari adanya pajak berganda ini.
Pajak berganda dapat dikategorikan menjadi dua menurut sifatnya, yakni yuridis dan ekonomis. Pajak berganda yang bersifat yuridis ialah ketika seorang subjek pajak dikenai pajak di lebih dari satu Negara terhadap penghasilan yang sama pada suatu tahun pajak yang sama pula. Sedangkan itu, pajak berganda yang bersifat ekonomis ialah situasi ketika suatu penghasilan yang sama, dikenai pajak berkali-kali pada dua atau lebih subjek pajak yang berbeda.
Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B)
leh karena itu, untuk mengatasi permasalahan pajak berganda ini, dibuatlah suatu solusi antar Negara yang dinamakan dengan tax treaty atau kita lebih sering mendengarnya dengan istilah Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B). Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda ini dibuat dengan tujuan agar permasalahan pajak berganda yang dialami oleh para pelaku bisnis lintas Negara tidak dapat terjadi. Tentunya dengan adanya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda ini dapat menjadi angin segar bagi para pelaku bisnis lintas Negara. Mereka jadi tidak perlu khawatir apabila ingin melakukan transaksi lintas Negara, karena dengan adanya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda ini, atas setiap transaksi-transaksi yang mereka lakukan tidak akan dikenai pajak dua kali di dua Negara yang berbeda.
Treaty Shopping
Namun pada kenyataannya, kemudahan dan keringanan yang telah diberikan oleh Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda malah disalahgunakan oleh oknum-oknum tertentu. Mereka mencari celah dari pasal-pasal yang ada di Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda agar mereka dapat membayar pajak yang lebih kecil dari yang seharusnya. Cara-cara yang digunakkan oleh oknum-oknum tertentu ini dalam memanfaatkan celah yang ada di pasal-pasal Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda biasa kita kenal sebagai skema treaty shopping. Skema treaty shopping ini digunakan oleh oknum-oknum tertentu untuk mendapatkan suatu strategi agar perusahaan dapat membayar pajak yang lebih rendah dari yang seharusnya. Skema treaty shopping ini tentunya menguntungkan bagi oknum-oknum yang memanfaatkannya, karena nantinya mereka akan mendapatkan laba setelah kena pajak yang lebih tinggi dari yang seharusnya. Namun justru sebaliknya, bagi Negara-negara yang bersangkutan skema treaty shopping ini justru merugikan Negara tersebut, karena pajak yang seharusnya mereka terima justru lebih rendah dari yang seharusnya.
Menurut Arnold & Mclntyre, treaty shopping adalah penggunaan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda oleh orang yang bukan residen dari kedua Negara yang bersepakat, dengan cara membentuk perusahaan cangkang di salah satu Negara yang bersepakat tersebut. Perusahaan cangkang adalah perusahaan yang mempunyai nama, mempunyai status hukum, namun tidak memiliki aktivitas operasi selayaknya perusahaan normal. Salah satu tujuan didirikannya perusahaan cangkang ini ialah untuk penghindaran pajak.
Suatu skema yang digunakan oleh WP di suatu Negara yang belum membuat Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda, lalu mendirikan anak perusahaan di Negara yang telah memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Kemudian WP tadi berinvestasi kepada anak perusahaannya, sehingga WP tadi bisa menggunakan fasilitas-fasilitas yang tercantum di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda kedua Negara yang telah bersepakat tersebut. Hal ini merupakan pengertian treaty shopping menurut V. Thuronyi
Kemudian, pengertian treaty shopping menurut R. Mansury ialah suatu usaha yang digunakan oleh wajib pajak yang nyatanya bukan merupakan wajib pajak dari Negara yang bersepakat dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda dengan Indonesia. Kemudian wajib pajak tersebut mendirikan sebuah badan hukum atau anak perusahaan di Negara yang bersepakat dengan Indonesia. Tujuan dilakukannya hal tersebut ialah agar penghasilan yang didapatkan dari Indonesia dikenakan fasilitas Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda, namun badan hukum atau anak perusahaan tersebut sebenarnya bukan penerima manfaat yang sesungguhnya atas penghasilan yang diperoleh dari Indonesia. Badan hukum atau anak perusahaan tersebut hanyalah perusahaan cangkang yang digunakan oleh wajib pajak untuk memperoleh fasilitas yang tercantum di Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Negara yang bersepakat.
Dari ketiga pengertian treaty shopping yang telah dijelaskan, didapat kesimpulan bahwa skema treaty shopping ini digunakan oleh wajib pajak yang sebetulnya bukan merupakan wajib pajak dari Negara-negara yang bersepakat di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda namun wajib pajak tersebut membuat perusahaan cangkang di salah satu Negara yang telah bersepakat. Skema ini dilakukan agar penghasilan yang diperoleh dari salah satu Negara tersebut nantinya mendapatkan fasilitas, sehingga beban pajak yang harus dibayarkan oleh wajib pajak tersebut lebih rendah dari yang seharusnya. Tentunya skema ini merugikan Negara-negara yang melakukan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda, karena pajak yang seharusnya diperoleh justru lebih kecil dari yang seharusnya.
Contoh Kasus Treaty Shopping
Contoh kasus dari penerapan treaty shopping ini ialah misalnya ada sebuah perusahaan yang berdomisili di Indonesia, perusahaan tersebut adalah PT Arthur. PT Arthur membayar royalti kepada PT Bonny yang berdomisili di Jepang atas penggunaan merk shampoo motor. Antara Negara Indonesia dengan Negara Jepang sudah memiliki Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B). Di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Jepang itu telah diatur di dalamnya terkait pemajakan atas royalti. Tarif yang dikenakan atas royalti ini ialah sebesar 10% (Sepuluh persen). Maka atas pajak dari royalti yang dibayarkan oleh PT Arthur kepada PT Bonny harus sesuai dengan tarif Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Jepang, yakni sebesar 10% (Sepuluh persen). Kemudian didapat keterangan bahwa berdasarkan sertifikat merk yang dikeluarkan oleh Direktorat Kekayaan Intelektual disebutkan bahwa pemilik merk atas shampoo motor tersebut ialah PT Clay yang berdomisili di Malaysia. Namun ternyata PT Clay telah mengadakan perjanjian pemberian lisensi kepada PT Danny yang berdomisili di Korea, Berdasarkan dokumen dari BPOM, pemberi otorisasi penggunaan merk di Indonesia adalah PT Danny. Sehingga pada setiap kemasan shampoo motor yang dijual di Indonesia tertera tulisan “Dibuat dibawah kepemilikian dari PT Danny”. Hal ini menimbulkan pertanyaan mengenai siapa pemilik sebenarnya yang mendapatkan manfaat ekonomis (Beneficial Ownership) atas penggunaan merk shampoo motor tersebut. Dari pertanyaan tersebut didapatkan jawaban bahwa PT Bonny selaku penerima royalti dari PT Arthur ternyata hanyalah perusahaan cangkang (conduit). PT Bonny dibentuk oleh PT Danny agar atas pembelian royalti yang dilakukan oleh PT Arthur nantinya akan dikenai fasilitas pajak yang ada di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia & Jepang. PT Bonny juga bukanlah pemilik sebenarnya yang mendapatkan manfaat ekonomis (Beneficial Ownership), melainkan PT Danny lah yang berdomisili di Korea yang merupakan Beneficial Ownership sebenarnya atas transaksi ini. Diketahui tarif pajak atas royalti yang diatur di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia & Korea ialah sebesar 15% (lima belas persen). Tarif ini lebih tinggi 5% (lima persen) dibanding dengan tarif yang ada di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Jepang yakni sebesar 10% (sepuluh persen). Dalam hal ini telah terdapat dugaan treaty shopping atas Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia & Jepang.
Dampaknya Terhadap Penerimaan Negara
Kerugian yang dialami oleh Indonesia akibat dari penerapan skema treaty shopping ini cukup tinggi. Berdasarkan laporan yang berasal dari Perkumpulan Prakarsa dan Lembaga Swadaya Masyarakat (LSM) dari Belanda, yakni SOMO, menyebutkan bahwa dalam rentang tahun 2010 hingga 2019 saja Indonesia telah merugi sebesar Rp.390,5 Milyar akibat dari skema treaty shopping. Kerugian yang diakibatkan skema treaty shopping ini berasal dari kasus-kasus sengketa pajak antara pemerintah dengan perusahaan multi nasional yang disinyalir telah melakukan praktik skema treaty shopping dengan memanfaatkan ketentuan-ketentuan yang ada di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Belanda. Seperti yang sudah dibahas sebelumnya, Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda yang seharusnya menjadi alat untuk menghindari pemajakan berganda justru dimanfaatkan oleh oknum-oknum tertentu untuk dimanfaatkan fasilitas-fasilitasnya. Kerugian ini baru untuk skema treaty shopping terhadap Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda Indonesia dengan Belanda, belum dengan Negara lainnya. Tentunya Indonesia harus memperbaiki dan memperbarui kebijakan-kebijakan P3B nya agar dapat melawan skema treaty shopping ini, Sehingga ke depannya Indonesia tidak akan terlalu banyak merugi akibat dari penerapan skema treaty shopping ini.
Solusi dan Peran Pemerintah
Salah satu cara yang dapat digunakan oleh Indonesia untuk melawan treaty shopping ini ialah dengan melakukan negosiasi ulang dengan Negara-negara lain yang telah bersepakat untuk mengadakan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda dengan Indonesia. Negosiasi ulang ini dilakukan dengan maksud untuk menambahkan pasal baru yang terkait dengan pembatasan penggunaan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda bagi mereka yang melakukan penyimpangan dari tujuan awal dibentuknya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Pasal baru tersebut ialah pasal tentang Limitation on Benefit (LoB). Sebagai contoh, pasal tentang Limitation on Benefit ini telah digunakan dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda antara India dengan Amerika. Tujuan ditambahkannya pasal baru ini tentunya untuk mencegah disalahgunakannya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda oleh oknum-oknum tertentu dan juga dapat menjadi kepastian hukum bagi subjek pajak yang berhak atas Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda tersebut.
Direktoral jenderal Pajak (DJP) selaku pemegang kekuasaan kebijakan perpajakan di Indonesia pun tidak luput memperhatikan isu ini. Direktoral jenderal Pajak telah menerbitkan PerDirJen No. PER-25/PJ/2010 tentang Perubahan PerDirJen No. PER-62/PJ/2009 tentang Pencegahan Penyalahgunaan P3B. Peraturan tersebut kemudian diganti dengan PerDirJen No. PER-10/PJ/2017 tentang Tata Cara Penerapan P3B. Pembahasan terkait penyalahgunaan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda dijelaskan lebih lanjut di dalam pasal 9 PerDirJen No. PER-10/PJ/2017. Isi dari pasal tersebut ialah penyalahgunaan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda bertujuan biasanya dilakukan untuk mendapatkan manfaat/fasilitasnya saja dan hal ini juga tentunya bertentangan dengan tujuan awal dibentuknya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Yang mana tujuan awalnya ialah untuk menghindari adanya pengenaan pajak berganda itu sendiri. Lalu dalam pasal 9 juga dijelaskan terkait pengecualian Wajib Pajak Luar Negeri yang tidak dikategorikan sebagai pengguna penyalahgunaan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda.
Kesimpulan
Berdasarkan penjelasan yang sudah penulis sampaikan, penulis mendapatkan kesimpulan mengenai skema treaty shopping ini. kesimpulan yang didapat penulis ialah skema treaty shopping ini digunakan oleh pihak-pihak tertentu untuk memaksimalkan laba setelah kena pajak dengan cara memanfaatkan celah yang ada di dalam suatu Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Skema treaty shopping ini memang menguntungkan bagi orang yang memanfaatkannya, namun bagi Negara yang telah bersepakat di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda skema treaty shopping ini justru merugikan. Bagaimana tidak, pendapatan pajak Negara-negara tersebut menjadi berkurang akibat dari adanya skema treaty shopping ini. Di Indonesia sendiri skema treaty shopping ini telah mengakibatkan kerugian pendapatan pajak yang cukup tinggi. Solusi untuk meminimalisir dampak dari skema treaty shopping ini ialah dengan cara melakukan negosiasi ulang dengan Negara-negara yang telah bersepakat di dalam Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda. Negosiasi ulang ini dilakukan untuk menambahkan pasal baru terkait Limitation on benefit (LoB). Pasal tersebut bertujuan untuk mencegah disalahgunakannya Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda oleh oknum-oknum yang bukan residen dari kedua Negara yang telah bersepakat. Direktorat Jenderal Pajak (DJP) selaku badan pengurus kebijakan perpajakan di Indonesia pun tidak tutup mata akan permasalahan ini. DJP telah menerbitkan PerDirJen No. PER-10/PJ/2017 sebagai respon terhadap permasalahan ini.
