Dalam ilustrasi sebelumnya, asumsikan bahwa Arlington memperoleh atau memproduksi inventaris ini dengan harga $ 50.000 dan kemudian menjualnya ke Zirkin, pihak terafiliasi, dengan harga $ 80.000. Dari perspektif konsolidasi, persediaan masih memiliki biaya historis $ 50.000.
Namun, catatan Zirkin sekarang melaporkannya sebagai aset dengan harga transfer $ 80.000. Selain itu, karena markup tersebut, Arlington telah membukukan laba kotor $ 30.000 sebagai hasil dari penjualan antar perusahaan ini. Karena transaksi tidak terjadi dengan pihak luar, pengakuan laba ini harus dihapuskan dalam kombinasi.
Jadi, meskipun entri konsolidasi persediaan yang ditunjukkan sebelumnya menghilangkan angka penjualan / pembelian, kelebihan $ 30.000 yang diciptakan oleh harga jual masih ada di dua pernyataan tersebut:
- Persediaan dinilai terlalu tinggi sebesar $ 30.000.
- Laba kotor dilebihkan dengan jumlah yang sama.
Memperbaiki persediaan akhir hanya membutuhkan pengurangan aset. Namun, sebelum menurunkan laba kotor, akun yang terpengaruh oleh proses penghasilan yang tidak lengkap harus diidentifikasi. Total persediaan akhir berfungsi sebagai komponen negatif dalam perhitungan Harga Pokok Penjualan; ini merupakan bagian dari persediaan yang diperoleh yang tidak dijual.
Jadi, kelebihan penyajian $ 30.000 dari TI (penjualan) secara tidak benar mengurangi biaya pokok penjualan. Terlepas dari Entri TI, angka persediaan akhir yang meningkat menyebabkan harga pokok penjualan menjadi terlalu rendah dan, dengan demikian, laba menjadi terlalu tinggi sebesar $ 30.000. Untuk tujuan konsolidasi, biaya dinaikkan sebesar jumlah ini melalui penyesuaian lembar kerja yang dengan benar menghilangkan laba kotor yang belum direalisasi dari laba bersih konsolidasi.
Akibatnya, jika semua persediaan yang dijual dicatat oleh kombinasi bisnis pada akhir tahun, entri lembar kerja berikut juga harus disertakan untuk menghilangkan pengaruh laba kotor penjual yang tetap belum direalisasi dalam persediaan akhir pembeli:
Hanya Sebagian dari Persediaan yang Tersisa:
Jelas, perusahaan tidak membeli persediaan untuk disimpan dalam waktu yang tidak terbatas. Entah menggunakan item yang diperoleh dalam operasi perusahaan atau menjualnya kembali kepada pihak luar yang tidak terkait. Keuntungan antar perusahaan pada akhirnya direalisasikan dengan mengkonsumsi atau menjual kembali barang-barang tersebut.
Oleh karena itu, hanya persediaan yang ditransfer yang masih disimpan pada akhir tahun yang terus dicatat dalam laporan terpisah dengan nilai yang melebihi biaya historis. Karena alasan ini, penghapusan laba kotor yang belum direalisasi (Entri G) tidak didasarkan pada total penjualan antar perusahaan tetapi hanya pada jumlah barang dagangan yang ditransfer yang ditahan dalam bisnis pada akhir tahun.
Sebagai ilustrasi, asumsikan bahwa Arlington mentransfer persediaan senilai $ 50.000 kepada Zirkin, perusahaan terkait, sebesar $ 80.000, sehingga mencatat laba kotor sebesar $ 30.000. Asumsikan lebih lanjut bahwa pada akhir tahun Zirkin telah menjual kembali $ 60.000 dari barang-barang ini kepada pihak yang tidak terkait tetapi menyimpan $ 20.000 lainnya (untuk dijual kembali pada tahun berikutnya). Dari sudut pandang perusahaan yang dikonsolidasi, sekarang telah memperoleh keuntungan dari bagian $ 60.000 dari penjualan antarperusahaan dan tidak perlu melakukan penyesuaian untuk tujuan konsolidasi.
