Perpajakan Ekonomi Digital, dan Tax Treaty

Perpajakan Ekonomi Digital, dan Tax Treaty

Saat ini, 20 miliar perangkat dan mesin sudah terhubung ke jaringan melalui Internet. Pada tahun 2030 akan menjadi sekitar setengah triliun. Oleh karena itu, ekonomi digital semakin menjadi sektor ekonomi yang penting.   Digitalisasi proses ekonomi dengan demikian mempengaruhi hampir setiap perusahaan di mana model bisnis lama diganti dan struktur yang ada dipecah.  Lagi pula, sekarang sangat penting bagi setiap perusahaan untuk menarik pengguna Internet yang tertarik ke situs web mereka sendiri dan memenangkan mereka sebagai pelanggan. Karena pengguna Internet biasanya hanya melihat sepuluh posisi pertama dalam daftar Google, ini dianggap sebagai posisi kelas atas di Internet. Dengan demikian, sementara itu, kebijakan lokasi virtual sedang ditempuh.  

Karena digitalisasi yang semakin meningkat, tidak hanya struktur perusahaan yang ada menghadapi tantangan besar, tetapi juga prinsip-prinsip perpajakan sebelumnya, terutama prinsip bentuk usaha tetap tradisional, menghadapi ujian ketahanan yang besar. Saat ini, dengan meningkatnya mobilitas sumber daya, pengguna, dan fungsi bisnis, memungkinkan perusahaan untuk memindahkan aktivitas bisnisnya ke mana saja di dunia dan melakukan bisnis melalui Internet.  Akibatnya, prinsip bentuk usaha tetap yang mensyaratkan kehadiran fisik, yakni tempat usaha tetap di negara sumber, terkesan ketinggalan zaman untuk perpajakan ekonomi digital, yang aset paling berharganya adalah aset tak berwujud. Karena mereka bukan objek berwujud fisik, aset tidak berwujud dapat dipindahkan bolak-balik tanpa usaha keras.

Dari sudut pandang fiskal, timbul pertanyaan apakah dan sejauh mana faktor penghubung tradisional seperti bentuk usaha tetap untuk menentukan kewajiban pajak material dapat mempertahankan validitasnya atau harus ditambah atau diganti dengan kriteria baru, sejak kemerdekaan lokasi dan dematerialisasi aset Ekonomi membiarkan elemen pajak sebagian besar mengalami kekosongan.  Untuk alasan ini, pemilihan lokasi yang ditargetkan, misalnya di negara dengan pajak rendah, dapat menghindari kewajiban pajak di negara dengan pajak tinggi.  Dalam beberapa tahun terakhir, misalnya, model penghematan pajak dari perusahaan IT besar mendapat kecaman yang meningkat karena mereka begitu canggih sehingga kekurangan pajaknya juga tinggi. Akibatnya, baik OECD dengan Tindakan 1 dalam kerangka proyek BEPS dan UE bekerja pada alternatif atau pengembangan lebih lanjut dari prinsip pendirian permanen konvensional untuk melawan taktik penghindaran pajak dari perusahaan IT besar seperti Facebook, Amazon, Google atau Apple lanjutkan.

Oleh karena itu, pertanyaan penelitian berikut dirumuskan untuk tesis: Apakah prinsip-prinsip perpajakan yang berlaku secara internasional masih mampu melaksanakan perpajakan yang tepat dan tepat waktu perusahaan dalam ekonomi digital atau alternatif yang diperlukan untuk dapat menjamin perpajakan seragam di masa depan? Selanjutnya, muncul pertanyaan apakah alternatif-alternatif ini bahkan dapat diimplementasikan dalam praktik.

Internet telah lama menangkap kehidupan kita sehari-hari   di semua bidang".   Misalnya Kanselir Jerman Angela Merkel pada pembukaan Internet Governance Forum pada akhir tahun 2019. Faktanya, proporsi pengguna Internet   selama 14 tahun, setelah peningkatan yang tidak terputus pada tahun-tahun sebelumnya, adalah 86% pada tahun 2019.   Jika   memperhitungkan  Internet hanya menjadi cocok untuk massa sesaat sebelum pergantian milenium, Anda dapat melihat langkah cepat digitalisasi yang telah mengubah kehidupan sehari-hari masyarakat.

Tapi booming ini tidak hanya terlihat di tingkat pribadi. Banyak perusahaan terbesar saat ini di dunia, yang sering didirikan sesaat sebelum atau setelah pergantian milenium, tidak akan ada tanpa Internet. Dengan pasar tanpa batas yang dimungkinkan oleh Internet sebagai katalis, mereka semua mengalami hype yang berlanjut hingga hari ini. Perusahaan Facebook, Google, Amazon dan Alibaba telah mampu meningkatkan penjualan mereka sebesar 20-50% setiap tahun selama lima tahun terakhir.  

Masalah perkembangan ini dibahas dalam makalah ini terletak pada perpajakan perusahaan tersebut. Sistem yang berlaku yang dikenakan pajak perusahaan dalam konteks internasional dikembangkan lebih dari 100 tahun yang lalu dan tidak lagi mutakhir.  Untuk itu, baik lembaga internasional maupun legislator nasional memandang perlu adanya 'pembaruan', karena konsep-konsep yang ada saat ini di satu sisi tidak memperhitungkan kemungkinan penambahan nilai tanpa kehadiran fisik dan di sisi lain tidak terkoordinasi dengan satu sama lain atau dengan satu sama lain.  

Sistem pajak internasional saat ini, yang secara subliminal digambarkan oleh OECD sebagai tidak stabil, memungkinkan perusahaan global dan digital untuk membuat opsi penataan penghematan pajak, yang berarti  perusahaan digital, misalnya di UE, Amerika, Asia sampai Indonesia dikenai pajak rata-rata 9,5%, sementara lainnya perusahaan dikenakan pajak sebesar dua setengah kali pajak rata-rata.  

"'Tidak ada yang bisa menerima  perusahaan digital terbesar di dunia membayar pajak 14 poin persentase lebih sedikit daripada perusahaan lain di Eropa dan di tempat lain'",   komentar Bruno Le Maire, Menteri Urusan Ekonomi dan Keuangan Prancis, tentang ketidakseimbangan ini. Karena dia tidak sendirian dengan pendapat ini, pada paruh kedua dekade terakhir, sebagian besar didorong oleh proyek BEPS negara-negara OECD dan G20, ada sejumlah besar rancangan dan implementasi undang-undang di tingkat nasional, konsultasi dan debat dan proposal baru untuk arahan di tingkat UE, analisis ekstensif ekonomi digital dan pengembangan konsep perpajakan baru di tingkat OECD / G20 dan volume besar publikasi dari bisnis dan sains.

Dengan mengacu pada yang paling penting dari publikasi ini, pembaca diberikan gambaran tentang perkembangan dalam beberapa tahun terakhir sehubungan dengan peristiwa di tingkat OECD, UE dan nasional, penilaian kritis terhadap hal ini dan pandangan singkat tentang kemungkinan perkembangan yang diberikan di masa mendatang. bulan.

 Menurut prinsip perpajakan saat ini, suatu negara selalu diberikan hak untuk mengenakan pajak jika ada hubungan spasial antara wajib pajak dan wilayah negara ini. Konteks spasial ini sangat penting untuk kewajiban pajak tak terbatas dan tak terbatas. Wajib pajak PPh Pasal 21 atau penerima penghasilan yang dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 berdasarkan pasal 3 peraturan Direktur Jenderal Pajak PER-32/PJ/2015 adalah orang pribadi; Wajib pajak PPh 21 adalah: Pegawai, Pensiun, penerima pesangon; Bukan pegawai; Anggota dewan komisaris, mantan pegawai.

Secara ringkas dapat dikatakan Secara umum, Pajak Penghasilan (PPh) adalah pajak yang dikenakan terhadap setiap tambahan nilai kemampuan ekonomis yang diterima Wajib Pajak. Baik itu yang berasal dari dalam maupun dari luar negeri, yang mana bisa menambah kekayaan Wajib Pajak yang bersangkutan. Maka, bisa dikatakan jika PPh dikenakan terhadap penghasilan yang diperoleh Wajib Pajak Badan dalam hal ini suatu badan usaha. Dimana penghasilan yang diperoleh tersebut dihitung selama satu Tahun Pajak.

Pajak Penghasilan (PPh)  diberlakukan kepada suatu perusahaan atas pengelolaan yang berkaitan dengan barang dan jasa. Hal ini berarti  pemungutan pajak  bisa diambil dari barang atau jasa yang dikelola oleh suatu badan usaha. Seluruh badan usaha di Indonesia yang telah terdaftar dan memiliki NPWP (Nomor Pokok Wajib Pajak), berkewajiban untuk membayar pajak. Diantaranya yaitu Perusahaan Terbatas (PT), Perusahaan Firma (Fa), dan Perseroan Komanditer (CV) dan lainnya. Berapa tipe PPh adalah  PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 15,  PPh (Perusahaan Pajak Penghasilan) Pasal 21, PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 22,  PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 23,  PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 25,   PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 26, PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 29,  PPh (Pajak Penghasilan) Pasal 4 ayat (2).

Dengan demikian, dengan kemajuan digitalisasi ekonomi, semakin banyak masalah perpajakan model bisnis modern dan prinsip tempat tinggal semakin didorong ke latar belakang mengingat perkembangan ini.  

Sebagaimana   alokasi hak perpajakan dalam hukum nasional didasarkan pada prinsip  kehadiran fisik dalam bentuk bentuk usaha tetap sesuai  harus diberikan sebagai penghubung agar dapat mengalokasikan laba kena pajak untuk itu.  Dalam peraturan UU, PP, PMK, SE DJP, dapat ditemukan suatu daftar yang mencantumkan contoh-contoh yang dianggap sebagai "fasilitas bisnis tetap atau fasilitas yang melayani kegiatan suatu perusahaan" dan dengan demikian berfungsi sebagai titik awal untuk perpajakan.  

Selain standar nasional, undang-undang pajak Indonesia, karena tempat usaha khususnya merupakan masalah dalam konteks internasional, pertimbangan perjanjian bilateral, yang disebut perjanjian perpajakan berganda, sangat penting.

Perjanjian pajak berganda P3B (Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda) atau yang biasa disebut sebagai Tax Treaty merupakan perjanjian pajak antara dua negara yang mengatur hal-hal yang berkaitan dengan pembagian hak pemajakan atas penghasilan yang diperoleh/diterima oleh penduduk dari salah satu atau kedua pihak Negara;  hal ini mengacu pada Peraturan Presiden Republik Indonesia Nomor 77 Tahun 2019 tentang Pengesahan Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting (Konvensi Multilateral untuk Menerapkan Tindakan-Tindakan Terkait dengan Persetujuan Penghindaran Pajak Berganda untuk Mencegah Penggerusan Basis Pemajakan dan Penggeseran Laba);

Seperti namanya, perjanjian ini bertujuan untuk mencegah pengenaan pajak berganda atas badan hukum dan badan hukum. Hal ini sering diakibatkan oleh fakta , misalnya BEsecara bersamaan menerapkan prinsip pendapatan dunia   untuk pembayar pajak tak terbatas dan prinsip teritorial   untuk pembayar pajak terbatas. Jika perpajakan didasarkan pada prinsip-prinsip ini di dua negara yang berbeda dan wajib pajak memperoleh penghasilan kena pajak di kedua negara menurut standar nasional, ini dapat menyebabkan pengenaan pajak berganda atas penghasilan yang sama.  

Untuk mengatasi beban ganda yang tidak adil ini bagi pembayar pajak tanpa menyerang kedaulatan negara-negara yang mengadakan perjanjian, perjanjian bilateral ini dibuat dan harus dianggap sebagai semacam "norma distribusi"   karena kekuasaan perpajakan tidak diciptakan atau dilarang, tetapi hanya karena kedudukannya yang lebih tinggi dari hukum nasional terpecah belah.  

 Meskipun demikian, jika Anda ingin menggunakan definisi internasional yang seseragam mungkin, Anda harus melihat Pasal 5 Konvensi Model OECD (OECD-MA), yang dapat dilihat sebagai dasar desain.  

Model agreement tersebut merupakan draft agreement yang tidak mengikat yang pertama kali diterbitkan oleh OECD pada tahun 1963 dan dikembangkan lebih lanjut hingga versi terakhir pada tahun 2017, yang dimaksudkan untuk mempromosikan standardisasi aturan perpajakan dalam konteks internasional.   Untuk mempromosikan interpretasi yang benar dari OECD-MA, selalu diterbitkan bersama dengan komentar model (OECD-MK).  

Sekalipun hukum nasional dan internasional sangat mirip dalam prinsip-prinsipnya, ada perbedaan dalam desain eksplisit sehubungan dengan definisi istilah bentuk usaha tetap menurut 12 AO dan Pasal 5 OECD-MA.   Dalam alinea keempat, model perjanjian memuat daftar fasilitas dan kegiatan yang bukan merupakan bentuk usaha tetap. 32 Kegiatan dan fasilitas tersebut hanya berfungsi untuk mempersiapkan atau mendukung kegiatan usaha yang sebenarnya.  

 Untuk memperjelas relevansi topik yang dibahas secara mendalam dalam makalah ini, pertama-tama perlu dibuat pemahaman tentang kekhasan historis dari konteks ekonomi yang berlaku saat ini. Ini sangat penting karena perubahan ekonomi yang cepat telah membuat legislator menyadari urgensi untuk mengadaptasi metode perpajakan tradisional pada paruh kedua dekade terakhir.

Namun, definisi ekonomi digital yang jelas tidak semudah itu. Hal ini disebabkan, misalnya, keragaman yang luas dan perkembangan pesat yang dibawa oleh model bisnis modern saat ini dalam konteks digitalisasi. Lebih lanjut, hal ini disebabkan karena sulit atau bahkan tidak mungkin untuk membedakan antara apa yang disebut ekonomi digital dan ekonomi konvensional, karena ini semakin tumpang tindih atau model bisnis konvensional berkembang menjadi digital atau diperluas untuk mencakup mereka. 35

Jadi, baik Uni Eropa maupun OECD tidak memiliki definisi istilah yang spesifik telah menyajikan berbagai fitur yang menunjukkan adanya model bisnis Indeks digital.

Dalam laporan  yang diterbitkan pada tanggal tanggal 31 Juli 2015 tentang hasil kerja tahun 2014 tentang penanganan tantangan yang ada dalam perpajakan ekonomi digital, daftar karakteristik utama, yang secara klasik dalam ekonomi digital dapat ditemukan.

Misalnya, mobilitas barang tidak berwujud, penerima layanan dan fungsi bisnis disebutkan. Secara khusus, relevansi aset tidak berwujud bagi perusahaan dalam ekonomi digital, sejauh ini harus dibatasi, ditekankan, karena nilai tambah mereka biasanya sangat terkait dengan perangkat lunak. Menurut OECD, hal ini  dapat terjadi jika teknologi informasi dan komunikasi terutama digunakan untuk mengelola sumber daya material, seperti halnya dengan Amazon, Ebay atau Alibaba.

Mobilitas pengguna dan fungsi bisnis, dalam kombinasi dengan penggunaan aset tidak berwujud,  mendukung kemungkinan  pasar yang luas dan internasional dapat ditangani dalam waktu singkat. Selain itu, hambatan masuk pasar telah sangat berkurang selama proses digitalisasi. Menurut OECD, hal ini menyebabkan tingkat volatilitas yang tinggi dalam industri, dan  mendukung "kecenderungan menuju monopoli atau oligopoli",  disukai jika paten tertentu atau aset tidak berwujud lainnya hanya tersedia untuk satu atau sejumlah kecil dari pelaku pasar, dan Pada akhirnya membentuk dasar bagi kisah sukses dari banyak yang disebut pemain besar di zaman kita untuk memulai di garasi darurat.

Misalnya, Microsoft didirikan pada tahun 1975 dan Apple pada tahun berikutnya di garasi. Hanya beberapa tahun kemudian, Amazon dan Google mengikuti dengan cara yang sama, yang bisnisnya, bahkan lebih dari dua pendahulunya, sangat didasarkan pada nilai-nilai tidak berwujud dalam bentuk dasarnya.   Diukur dari nilai pasar dan merek mereka, perusahaan-perusahaan ini, yang didirikan dengan modal awal terkecil, kini berada di garis depan ekonomi global.

Sebagai karakteristik lebih lanjut dari ekonomi digital, OECD menyebutkan relevansi tinggi data yang dikumpulkan perusahaan dari pelanggan, pengguna dan aktivitas bisnis, memproses dan kemudian menjual atau menggunakan untuk tujuan mereka sendiri, dan munculnya efek jaringan.

Efek jaringan adalah fenomena  tindakan pengguna individu mempengaruhi manfaat orang lain, sehingga menciptakan sinergi. Dalam pengertian ekonomi, orang akan berbicara tentang peningkatan utilitas marjinal dengan peningkatan jumlah pengguna, di mana pengguna tidak secara efektif bertujuan untuk menciptakan sinergi ini dengan tindakan mereka.

Contoh efek jaringan seperti itu adalah penggunaan perangkat lunak terjemahan cerdas. Satu-satunya tujuan pengguna biasanya untuk mendapatkan layanan terjemahan, di mana perangkat lunak dapat belajar dari input teks asli dan dengan demikian kualitas untuk pertanyaan masa depan dari pengguna lain meningkat.

Semua fitur ini diidentifikasi oleh OECD pada tahun 2014 dan dikonfirmasi dalam publikasi berikutnya, 48 dengan penekanan khusus pada globalitas, fokus pada aset tidak berwujud dan kekayaan intelektual, dan relevansi data dan partisipasi pengguna.

Fitur-fitur ekonomi digital yang disebutkan di atas dapat ditemukan dalam praktik dalam berbagai cara dalam bentuk model bisnis yang dirancang berbeda. Dalam laporan interimnya "Tax challenge of digitalization" yang diterbitkan pada 16 Maret 2018, OECD  merujuk pada heterogenitas model bisnis modern yang dipengaruhi oleh digitalisasi.

Untuk dapat menggambarkan model bisnis perusahaan digital yang dapat menciptakan pemahaman ekonomi digital yang lebih baik, perlu dilakukan kategorisasi. Untuk tujuan ini, OECD telah memutuskan untuk mengidentifikasi empat konfigurasi khas dari perusahaan-perusahaan ini:

- Platform multi-sisi adalah platform yang memungkinkan pengguna untuk mengambil peran sebagai penyedia layanan atau penerima layanan sebagaimana diperlukan. Platform tersebut sangat bergantung pada efek jaringan positif yang dijelaskan yang dihasilkan dari jumlah pengguna sebanyak mungkin. Perusahaan terkenal yang menggunakan model bisnis ini adalah Uber, Blablacar, Amazon Marketplace dan eBay.

- Pengecer memperoleh produk secara mandiri dan kemudian, seperti namanya, menjualnya lagi atau menawarkannya secara digital di tempat lain. Pengguna situs web hanya berhubungan satu sama lain sampai batas yang sangat terbatas. Ini adalah kasus dengan penyedia streaming seperti Spotify atau Netflix, selain dari produksi in-house, dan pasar online seperti Alibaba atau divisi e-commerce Amazon.

- Perusahaan yang terintegrasi secara vertikal dicirikan oleh fakta , selain penjualan dan, jika perlu, layanan perantara, mereka  mengambil langkah sebelumnya dalam rantai nilai, produksi. Dibandingkan dengan reseller, ada  perbedaan yang signifikan antara kedua model bisnis ini. Perusahaan seperti Amazon E-Commerce, Huawei dan Xiaomi harus disebutkan sebagai contoh dalam konteks ini.

- Bagi konsumen, yang paling mudah dibedakan dari model bisnis lainnya adalah pemasok grosir , karena mereka adalah satu-satunya dari empat perwujudan yang tidak bersentuhan dengan konsumen akhir. Dalam bentuknya yang murni, tugas tunggalnya adalah menyediakan "konsumsi antara untuk barang atau jasa yang diproduksi oleh perusahaan lain". Sebagai aturan, pelanggan dari perusahaan-perusahaan ini, seperti Intel adalah perusahaan yang terintegrasi secara vertikal yang disebutkan di atas.

Baik berkenaan dengan model bisnis khusus maupun sehubungan dengan karakteristik umum ekonomi digital, pembedaan hanya dapat dilakukan sampai batas tertentu. Tidak hanya ekonomi digital yang demikian tidak dapat dipisahkan secara tegas dari ekonomi konvensional,   hal ini  dapat dilihat dari berbagai bentuk model bisnis digital satu sama lain. Dalam penjelasan laporan akhir proyek BEPS, OECD menggambarkan perkembangan ini dengan mengatakan  "ekonomi digital semakin menjadi ekonomi itu sendiri".  

Seperti yang telah dijelaskan, Amazon, misalnya, mengejar tujuan untuk menyediakan hanya satu platform dengan divisi Marketplace, di mana pengguna dapat muncul sebagai penyedia layanan dan sebagai penerima layanan. Pada saat yang sama, di divisi e-commerce, perusahaan bertindak secara independen di pasar digitalnya sendiri, dalam bentuk "perantara",   untuk menengahi produk antara produsen dan pelanggan akhir dan  sebagian terlibat dalam proses produksi.  

Dapat dilihat dengan jelas , seperti halnya Netflix dan Amazon E-Commerce, ada koeksistensi di bidang model bisnis digital karena penyediaan materi film yang diperoleh sebelumnya di satu sisi dan produksi film dan serial internal di sisi lain. lainnya. Sebagaimana dibahas di bawah, hal ini menciptakan berbagai kesulitan dalam mengembangkan dan menerapkan praktik perpajakan baru.

Pendekatan dan perkembangan OECD / G20, Erosion and Profit Shifting (BEPS). Proyek BEPS merupakan inisiatif yang diprakarsai oleh OECD dan negara-negara G20, yang bertujuan untuk menghentikan praktik pengurangan dan pengalihan keuntungan oleh perusahaan internasional. Untuk tujuan ini, sebuah rencana aksi yang terdiri dari 15 poin spesifik diadopsi pada September 2013, yang hasilnya dipublikasikan pada November 2015 dalam laporan akhir BEPS, termasuk paket tindakan yang dikembangkan untuk setiap poin aksi. 66 Ini merupakan "revisi besar pertama dari aturan pajak internasional dalam hampir satu abad",   dan, antara lain, poin tindakan pertama berkaitan dengan tantangan pajak yang muncul sebagai akibat dari digitalisasi ekonomi modern.  

Sebagai tujuan jangka panjang dari proyek BEPS, OECD menetapkan sendiri penyelarasan sistem perpajakan nasional untuk tujuan menghilangkan kesenjangan pajak, pengenalan perpajakan untuk perusahaan yang aktif secara internasional berdasarkan penciptaan nilai dan promosi transparansi visi perusahaan. -vis otoritas pajak. Pertimbangan perpajakan ekonomi digital dalam aksi poin 1 harus dilihat sebagai override dalam bentuk presentasi masalah mendasar terkait perpajakan ekonomi digital modern. 69

Poin tindakan 15  tidak secara eksplisit menangani masalah tertentu, tetapi berkaitan dengan implementasi pendekatan yang dikembangkan dalam perjanjian pajak berganda bilateral masing-masing negara, asalkan pendekatan BEPS bertujuan untuk mengubah perjanjian model OECD.   Pendekatan ini diikuti oleh apa yang disebut instrumen multilateral (MLI), yang ditandatangani pada 7 Juni 2017 oleh mayoritas negara anggota OECD dan G20.   

Sama seperti perjanjian pajak berganda, MLI  merupakan perjanjian internasional yang bila ditandatangani menjadi mengikat.  Namun, karakter mengubah  terbatas sebagian pada fakta  beberapa negara, termasuk Indonesia, telah membuat reservasi sementara terhadap MLI dalam kerangka standar minimum, sehingga pendekatan hukum tidak dapat dicapai sejauh itu awalnya merupakan bagian dari pihak-pihak yang direncanakan OECD.  

Terlepas dari kenyataan  poin tindakan 1 tidak dapat secara langsung ditugaskan ke salah satu dari tiga tujuan utama proyek BEPS, koherensi, substansi dan transparansi,  perpajakan ekonomi digital  diberikan posisi khusus dalam poin tindakan 1 itu dan yang lainnya. terkait dengan itu Pertimbangan laporan akhir tahun 2018 sebenarnya belum selesai. Sebaliknya, topik ini dibahas secara lebih mendalam di tahun-tahun berikutnya dan hasil lainnya diterbitkan pada musim semi 2018 dalam laporan sementara dengan prospek laporan akhir yang akan diterbitkan pada tahun 2020.  

Untuk itu, perintah kerja "Task Force on the Digital Economy (TFDE)",   yang didirikan pada 2013,   diperpanjang pada 2017 hingga 2020.   TFDE terdiri dari perwakilan lebih dari 45 negara, termasuk semua negara OECD dan G20,   dan, dalam kerangka proyek BEPS, menangani analisis model bisnis perusahaan digital dan memastikan perpajakan pertambahan nilai.  

Dalam laporan akhir Action Point 1 yang diterbitkan pada tahun 2015, tiga pendekatan solusi berbeda yang dikembangkan oleh TFDE disajikan: Pembuatan aturan nexus, yang menciptakan titik koneksi untuk perpajakan berdasarkan kehadiran ekonomi yang signifikan, pemotongan pajak atas aktivitas digital dan pembayaran kompensasi untuk tujuan Perlakuan pajak yang sama dari perusahaan domestik dan asing jika ada kehadiran ekonomi yang memadai.  

Namun, tidak satu pun dari pendekatan ini yang diprioritaskan lebih dekat oleh negara-negara OECD dan G20, dan dalam laporan sementara yang diterbitkan pada tahun 2018, masih lama sebelum perlakuan yang lebih mendalam dari pendekatan yang disajikan. Namun, OECD telah membiarkan negara bagian terbuka untuk mengimplementasikan proposal secara independen dalam hukum domestik mereka.   Namun, pada saat publikasi, tawaran ini hanya diterima oleh Israel, India, dan Slovakia.  

Semua ini menggambarkan penekanan perpajakan ekonomi digital telah ditangani dalam konteks internasional selama beberapa tahun. Namun, pada saat yang sama, ini  menunjukkan  masalahnya sangat kompleks, karena, bahkan setelah setengah dekade perawatan intensif Poin Aksi 1 oleh TFDE yang dibuat khusus, bahkan dalam laporan sementara OECD dan G20 pada tahun 2018, masih belum ada solusi akhir yang bisa diselesaikan.

 Hampir dua tahun lebih setelah publikasi laporan interim, pada 13 Februari 2019, OECD menerbitkan "Dokumen Konsultasi Publik - Mengatasi Tantangan Pajak Digitalisasi Ekonomi",   selanjutnya disebut "Makalah Konsultasi 1". Ini berisi berbagai proposal yang lebih konkret dari Kerangka Inklusif, yang dirilis untuk diskusi publik dengan permintaan  "pihak-pihak yang berkepentingan" harus menyampaikan komentar mereka tentang pendekatan yang disajikan.  Permintaan ini ditujukan untuk memastikan  mereka yang terpengaruh oleh topik di luar badan-badan internasional  berkontribusi dalam diskusi dan, jika perlu, mendapat manfaat dari kontribusi mereka sendiri ketika mengimplementasikan proposal.  

Di atas kerangka inklusif merupakan tubuh semua negara, bersama-sama dengan OECD dan G20, berurusan dengan perpajakan ekonomi digital, termasuk sejumlah besar berkembang dan negara-negara emerging.  Konsultasi kertas 1 tegas mengacu ini  proposal disajikan tidak sesuai dengan konsensus semua negara bagian dari Kerangka Inklusif. 89 Ini tidak mengherankan, bagaimanapun, karena pendekatan solusi menyeluruh dari sebuah badan, yang sampai akhirnya berkembang, terdiri dari 135 negara bagian dengan berbagai kondisi politik dan ekonomi, hanya mungkin dengan kemauan yang tinggi untuk kompromi.  

Makalah konsultasi 1 pada dasarnya dibagi menjadi dua pilar,   yang  memainkan peran konseptual mendasar dalam publikasi OECD berikut, di mana pilar pertama berkaitan dengan alokasi hak perpajakan ke negara-negara pasar sesuai dengan prinsip penciptaan nilai.   Pada pilar kedua, kemungkinan pengenalan perpajakan minimum global diambil, yang, selain langkah-langkah yang telah dilakukan dalam kerangka proyek BEPS dan ditujukan untuk mencegah non-pajak ganda, penghindaran beban pajak melalui pergeseran keuntungan yang ekstrim di Untuk melawan negara-negara pajak rendah.   Gambaran visual dari elaborasi struktural Makalah Konsultasi 1 dapat ditemukan di Lampiran I.

 Pilar pertama dari makalah konsultasi 1, yang terdiri dari   dari tiga pendekatan yang berbeda, membahas baik perluasan peraturan Nexus yang ada maupun dengan kemungkinan modifikasi prosedur bagi hasil dalam konteks digitalisasi.  

Pendekatan pertama bertujuan untuk mempertimbangkan nilai tambah berdasarkan aktivitas pengguna pada antarmuka digital,   dianggap telah diusulkan oleh pihak Inggris dan pada dasarnya membentuk pendekatan surat otoritas pajak Inggris yang diterbitkan pada Maret 2018 dengan tujuan internasional dialog (HMR).   Nilai tambah yang dihasilkan oleh pengguna dalam peluncuran pasar ini sangat penting, terutama untuk platform media sosial seperti Facebook, mesin pencari seperti Google dan pasar digital seperti Amazon.

Oleh karena itu jelas  pendekatan ini murni berkaitan dengan model bisnis digital holistik dan dengan demikian memiliki karakteristik dalam fitur dasarnya,   yang dapat memiliki efek yang tidak menguntungkan, terutama bagi AS, sehubungan dengan "raksasa Internet" yang berasal darinya.  

Seperti yang telah disampaikan beberapa kali, kurangnya kehadiran fisik perusahaan di negara tempat tinggal pengguna menyebabkan masalah dengan alokasi laba kena pajak dari model bisnis digital. Untuk mengatasi hal ini, prosedur berikut telah diusulkan, yang dimaksudkan untuk menentukan bagi hasil yang dapat diatribusikan ke aktivitas pengguna dengan menggunakan prosedur empat tahap:  [1] Keuntungan dari kegiatan bisnis digital akan dihitung dengan mengurangkan keuntungan rutin yang sesuai dengan prinsip kewajaran dari total keuntungan.  

[2]. Proporsi sisa keuntungan yang ditentukan dengan cara ini kemudian harus ditentukan berdasarkan faktor kualitatif, faktor kuantitatif atau persentase tetap, yang dapat ditelusuri kembali ke kontribusi nilai tambah aktual yang dihasilkan oleh pengguna.  [3]. Langkah ketiga adalah menemukan kunci alokasi tetap dengan bantuan yang sisa keuntungan ditentukan pada langkah 2 dapat dibagi di antara yurisdiksi masing-masing.  Namun, ini tidak dapat hanya didasarkan pada jumlah pengguna, karena nilai yang dibuat oleh pengguna dapat bervariasi dari satu negara bagian ke negara bagian lainnya. 

Namun, dalam hal ini, baik OECD maupun HMR tidak membuat pernyataan lebih lanjut.  [4]. Pada akhirnya, penting untuk memastikan  keuntungan yang dialokasikan untuk aktivitas pengguna di suatu negara bagian  dapat dikenakan pajak di sana, terlepas dari peraturan Nexus saat ini.  Perluasan ke digital nexus tidak secara eksplisit disebutkan dalam salah satu dari dua surat tersebut, tetapi dapat dilihat dengan cukup jelas dari terminologi yang digunakan oleh OECD, karena hal ini bergantung pada alokasi hak perpajakan, "terlepas dari   ambang batas perhubungan saat ini",  berbicara dan dengan demikian menyiratkan  pertimbangan kehadiran fisik belaka tidak cukup.  

Pendekatan kedua, yang berasal dari jajaran AS,  mengejar tujuan yang serupa dengan proposal Inggris dan  menyediakan penyesuaian distribusi keuntungan dan peraturan Nexus.   Menurut OECD, bagaimanapun, fokusnya tidak boleh pada penciptaan nilai melalui kontribusi pengguna, tetapi pada "pemasaran tidak berwujud".  Berkenaan dengan definisi ini, mengacu pada Glosarium Pedoman Penetapan Harga Transfer 2017. Dengan demikian mereka menggambarkan segala bentuk merek, hubungan pelanggan atau pasar dan data pelanggan yang memiliki nilai promosi atau melayani tujuan pemasaran.  

Oleh karena itu, AS tidak hanya mengarahkan pendekatannya ke perusahaan yang sangat terdigitalisasi, tetapi  ke semua model bisnis di mana kontak dengan pengguna atau pelanggan dilakukan di keadaan pasar tanpa kehadiran fisik.  Berkenaan dengan alokasi keuntungan, proposal ini didasarkan pada pendekatan Inggris dan  menyediakan sisa keuntungan untuk didistribusikan di antara negara-negara pasar.  

Pendekatan ketiga mengacu pada gagasan untuk memperkenalkan apa yang disebut kehadiran ekonomi yang signifikan, yang diterbitkan pada tahun 2015 dalam Laporan Akhir untuk Poin Tindakan 1.   Dengan dukungan beberapa negara bagian, India khususnya mewakili hal ini dalam konteks makalah konsultasi 1 dengan latar belakang  negara-negara berkembang, terutama dalam kasus pendekatan 2,   mencapai batas administratif mereka dalam prosedur perpajakan karena kurangnya sumber daya.  

Seperti dua pendekatan pertama, yang satu ini berkaitan dengan revisi Nexus serta aturan alokasi keuntungan. Menurut ini, keuntungan perusahaan tanpa kehadiran fisik kemudian harus dikenakan pajak oleh negara jika kehadiran ekonomi yang signifikan diasumsikan karena interaksi yang bijaksana dan berkelanjutan dengan pelanggan dan pengguna yang berbasis di negara berdasarkan interaksi yang bijaksana dan berkelanjutan menggunakan teknologi digital atau instrumen otomatis lainnya. Namun, tidak cukup hanya memiliki omset tertentu. Sebaliknya, setidaknya satu kriteria lebih lanjut, seperti keberadaan pengguna yang menghasilkan data berharga,pemrosesan pembayaran dalam mata uang lokal atau menggunakan opsi pembayaran lokal atau pelaksanaan pemasaran dan kegiatan serupa yang berkelanjutan.

Alokasi keuntungan ke berbagai titik kontak, beberapa di antaranya baru dibuat oleh peraturan Nexus yang direncanakan,  didasarkan pada laporan akhir BEPS pada Poin Tindakan 1 dan   didasarkan pada metode "pembagian pecahan" (selanjutnya disebut "FAM "/ Families and children).   Dalam hal ini, keuntungan yang akan dibagi ditentukan pada langkah pertama, di mana kunci alokasi yang sesuai harus ditentukan, yang akan dibobot pada langkah ketiga.   Penjualan, aset, karyawan dan, khususnya yang berkaitan dengan model bisnis digital dan sebagian digital, nomor pengguna dinamai sebagai kunci alokasi yang memungkinkan.  

Selain itu, kemungkinan [metode] laba yang dianggap dimodifikasi sedang dipertimbangkan,   yang dengannya, berdasarkan berbagai faktor, laba kena pajak nosional akan ditentukan.  Karena metode ini, yang didasarkan pada perkiraan keuntungan, tidak dibahas lebih lanjut, diasumsikan  FAM dianggap lebih disukai.  

Dapat dilihat  FAM, berbeda dengan "metode pembagian laba sisa" yang baru (selanjutnya disebut sebagai "MRPSM") dari dua pendekatan pertama,   tidak membedakan laba residual atau non-rutin dari total laba.   Sekali lagi jelas  perluasan Nexus untuk memasukkan kehadiran ekonomi yang signifikan tidak hanya mengacu pada model bisnis digital.  

"Proposal anti-erosi global", Proposal, yang merupakan pilar kedua dari Makalah Konsultasi 1 dan yang muncul dalam kerja sama Prancis-Jerman,   bertujuan  menjamin perpajakan minimum global atas keuntungan perusahaan. Pendekatan yang disajikan di dalamnya mengatasi masalah pergeseran keuntungan perusahaan ke negara-negara dengan tarif pajak penghasilan rendah, yang disebut "negara pajak rendah",   yang terutama terjadi sehubungan dengan aset tidak berwujud yang memainkan peran penting dalam ekonomi digital.  Karena, seperti yang telah dijelaskan, tidak mungkin untuk membedakan ekonomi digital dari ekonomi lainnya, pendekatan ini  ditujukan untuk perusahaan internasional pada umumnya.  

OECD menekankan  kedaulatan negara-negara dengan pajak rendah dalam menentukan tarif pajaknya bukan untuk diserang, melainkan hak perpajakan tambahan dibuat untuk negara-negara lain di mana negara dengan pajak utama tidak menghabiskan hak perpajakannya dalam kerangka tertentu. Ini seharusnya menghentikan "perlombaan yang merugikan ke bawah"   dengan membuat negara-negara bagian yang menurunkan tarif pajaknya kehilangan daya tariknya untuk penataan yang mengalihkan keuntungan.****