Perpajakan Ekonomi Digital, dan Tax Treaty

Makalah konsultasi 1 pada dasarnya dibagi menjadi dua pilar,   yang  memainkan peran konseptual mendasar dalam publikasi OECD berikut, di mana pilar pertama berkaitan dengan alokasi hak perpajakan ke negara-negara pasar sesuai dengan prinsip penciptaan nilai.   Pada pilar kedua, kemungkinan pengenalan perpajakan minimum global diambil, yang, selain langkah-langkah yang telah dilakukan dalam kerangka proyek BEPS dan ditujukan untuk mencegah non-pajak ganda, penghindaran beban pajak melalui pergeseran keuntungan yang ekstrim di Untuk melawan negara-negara pajak rendah.   Gambaran visual dari elaborasi struktural Makalah Konsultasi 1 dapat ditemukan di Lampiran I.

 Pilar pertama dari makalah konsultasi 1, yang terdiri dari   dari tiga pendekatan yang berbeda, membahas baik perluasan peraturan Nexus yang ada maupun dengan kemungkinan modifikasi prosedur bagi hasil dalam konteks digitalisasi.  

Pendekatan pertama bertujuan untuk mempertimbangkan nilai tambah berdasarkan aktivitas pengguna pada antarmuka digital,   dianggap telah diusulkan oleh pihak Inggris dan pada dasarnya membentuk pendekatan surat otoritas pajak Inggris yang diterbitkan pada Maret 2018 dengan tujuan internasional dialog (HMR).   Nilai tambah yang dihasilkan oleh pengguna dalam peluncuran pasar ini sangat penting, terutama untuk platform media sosial seperti Facebook, mesin pencari seperti Google dan pasar digital seperti Amazon.

Oleh karena itu jelas  pendekatan ini murni berkaitan dengan model bisnis digital holistik dan dengan demikian memiliki karakteristik dalam fitur dasarnya,   yang dapat memiliki efek yang tidak menguntungkan, terutama bagi AS, sehubungan dengan "raksasa Internet" yang berasal darinya.  

Seperti yang telah disampaikan beberapa kali, kurangnya kehadiran fisik perusahaan di negara tempat tinggal pengguna menyebabkan masalah dengan alokasi laba kena pajak dari model bisnis digital. Untuk mengatasi hal ini, prosedur berikut telah diusulkan, yang dimaksudkan untuk menentukan bagi hasil yang dapat diatribusikan ke aktivitas pengguna dengan menggunakan prosedur empat tahap:  [1] Keuntungan dari kegiatan bisnis digital akan dihitung dengan mengurangkan keuntungan rutin yang sesuai dengan prinsip kewajaran dari total keuntungan.  

[2]. Proporsi sisa keuntungan yang ditentukan dengan cara ini kemudian harus ditentukan berdasarkan faktor kualitatif, faktor kuantitatif atau persentase tetap, yang dapat ditelusuri kembali ke kontribusi nilai tambah aktual yang dihasilkan oleh pengguna.  [3]. Langkah ketiga adalah menemukan kunci alokasi tetap dengan bantuan yang sisa keuntungan ditentukan pada langkah 2 dapat dibagi di antara yurisdiksi masing-masing.  Namun, ini tidak dapat hanya didasarkan pada jumlah pengguna, karena nilai yang dibuat oleh pengguna dapat bervariasi dari satu negara bagian ke negara bagian lainnya. 

Namun, dalam hal ini, baik OECD maupun HMR tidak membuat pernyataan lebih lanjut.  [4]. Pada akhirnya, penting untuk memastikan  keuntungan yang dialokasikan untuk aktivitas pengguna di suatu negara bagian  dapat dikenakan pajak di sana, terlepas dari peraturan Nexus saat ini.  Perluasan ke digital nexus tidak secara eksplisit disebutkan dalam salah satu dari dua surat tersebut, tetapi dapat dilihat dengan cukup jelas dari terminologi yang digunakan oleh OECD, karena hal ini bergantung pada alokasi hak perpajakan, "terlepas dari   ambang batas perhubungan saat ini",  berbicara dan dengan demikian menyiratkan  pertimbangan kehadiran fisik belaka tidak cukup.  

Pendekatan kedua, yang berasal dari jajaran AS,  mengejar tujuan yang serupa dengan proposal Inggris dan  menyediakan penyesuaian distribusi keuntungan dan peraturan Nexus.   Menurut OECD, bagaimanapun, fokusnya tidak boleh pada penciptaan nilai melalui kontribusi pengguna, tetapi pada "pemasaran tidak berwujud".  Berkenaan dengan definisi ini, mengacu pada Glosarium Pedoman Penetapan Harga Transfer 2017. Dengan demikian mereka menggambarkan segala bentuk merek, hubungan pelanggan atau pasar dan data pelanggan yang memiliki nilai promosi atau melayani tujuan pemasaran.  

Oleh karena itu, AS tidak hanya mengarahkan pendekatannya ke perusahaan yang sangat terdigitalisasi, tetapi  ke semua model bisnis di mana kontak dengan pengguna atau pelanggan dilakukan di keadaan pasar tanpa kehadiran fisik.  Berkenaan dengan alokasi keuntungan, proposal ini didasarkan pada pendekatan Inggris dan  menyediakan sisa keuntungan untuk didistribusikan di antara negara-negara pasar.  

Pendekatan ketiga mengacu pada gagasan untuk memperkenalkan apa yang disebut kehadiran ekonomi yang signifikan, yang diterbitkan pada tahun 2015 dalam Laporan Akhir untuk Poin Tindakan 1.   Dengan dukungan beberapa negara bagian, India khususnya mewakili hal ini dalam konteks makalah konsultasi 1 dengan latar belakang  negara-negara berkembang, terutama dalam kasus pendekatan 2,   mencapai batas administratif mereka dalam prosedur perpajakan karena kurangnya sumber daya.  

Seperti dua pendekatan pertama, yang satu ini berkaitan dengan revisi Nexus serta aturan alokasi keuntungan. Menurut ini, keuntungan perusahaan tanpa kehadiran fisik kemudian harus dikenakan pajak oleh negara jika kehadiran ekonomi yang signifikan diasumsikan karena interaksi yang bijaksana dan berkelanjutan dengan pelanggan dan pengguna yang berbasis di negara berdasarkan interaksi yang bijaksana dan berkelanjutan menggunakan teknologi digital atau instrumen otomatis lainnya. Namun, tidak cukup hanya memiliki omset tertentu. Sebaliknya, setidaknya satu kriteria lebih lanjut, seperti keberadaan pengguna yang menghasilkan data berharga,pemrosesan pembayaran dalam mata uang lokal atau menggunakan opsi pembayaran lokal atau pelaksanaan pemasaran dan kegiatan serupa yang berkelanjutan.