Tugas Mata Kuliah Prof Dr Apollo (Daito): Penjabaran Laporan Keuangan

Nama : Anisa Ayu Febianti

Mata Kuliah : Akuntansi Keuangan Lanjutan II

Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 11 tentang Penjabaran Laporan Keuangan Dalam Mata Uang Asing disetujui dalam Rapat Komite Prinsip AkuntansiIndonesia pada tanggal 24 Agustus 1994 dan telah disahkan oleh Pengurus Pusat Ikatan Akuntan Indonesia pada tanggal 7 September 1994.

Untuk memasukkan kegiatan usaha luar negeri pada laporan keuangan suatu perusahaan, laporankeuangan kegiatan usaha luar negeri harus dijabarkan ke dalam mata uangpelaporan perusahaan. Pernyataan ini mengatur akuntansi untuk penjabaran laporan keuangan dalam matauang asing yang meliputi penentuan kurs yang digunakan dan pengakuan pengaruhkeuangan dari perubahan kurs valuta asing dalam laporan keuangan.

1. Tujuan Translation dan Konsep Fungsi Mata Uang

Tujuan penerjemahan sebagai berikut :

• memberikan informasi yang umumnya kompatibel dengan efek ekonomi yang diharapkan dari perubahan tingkat pada arus kas perusahaan dan ekuitas
• mencerminkan dalam laporan konsolidasi hasil keuangan dan hubungan individu entitas konsolidasi yang diukur dalam mata uang fungsional mereka sesuai dengan umumnya prinsip akuntansi yang berlaku

2. Konsep Fungsi Mata Uang

Mata uang fungsional entitas adalah mata uang dari lingkungan ekonomi primer di mana ia beroperasi. SAK mengidentifikasi faktor-faktor berikut saat menentukan mata uang fungsional anak perusahaan manajemen harus mempertimbangkan.

• Jika arus kas yang terkait dengan aset dan kewajiban entitas asing mata uang dan menetap dalam mata uang asing daripada mata uang induk, maka mata uang lokal entitas asing mungkin mata uang fungsional.
• Jika harga penjualan produk entitas asing ditentukan oleh kompetisi lokal atau peraturan pemerintah daerah, bukan oleh jangka pendek perubahan nilai tukar atau pasar di seluruh dunia, maka mata uang lokal entitas asing mungkin mata uang fungsional.
• Sebuah pasar penjualan yang terutama di negara induk perusahaan, atau kontrak penjualan yang biasanya dalam mata uang induk, mungkin menunjukkan bahwa mata uang induk adalah mata uang fungsional.
• Beban seperti tenaga kerja dan bahan yang terutama biaya lokal memberikan beberapa bukti bahwa mata uang lokal entitas asing adalah mata uang fungsional.
• Jika pembiayaan dalam mata uang terutama dalam mata uang lokal entitas asing dan dana yang dihasilkan oleh operasinya cukup untuk layanan yang ada dan diharapkan utang, maka mata uang lokal entitas asing cenderung mata uang fungsional.
• Sebuah volume tinggi transaksi antar dan pengaturan menunjukkan bahwa mata uang induk mungkin mata uang fungsional.

3. Penerapan Konsep Fungsi Mata Uang

Prosedur akuntansi yang diperlukan untuk mengkonversi laporan keuangan entitas asing ke dalam mata uang induk tergantung pada mata uang fungsional anak perusahaan asing. Karena buku entitas asing diselenggarakan dalam mata uang lokal, yang mungkin mata uang fungsional atau mata uang yang berbeda dari mata uang fungsional, yang menggabungkan atau konsolidasi mungkin memerlukan terjemahan, pengukuran kembali, atau keduanya.

        a) Translation

             Ketika buku entitas asing diselenggarakan dalam mata uang fungsionalnya, laporan dijabarkan ke dalam mata uang entitas pelapor. Translation melibatkan mengungkapkan pengukuran mata uang fungsional dalam mata uang pelaporan. Efek dari perubahan kurs dilaporkan sebagai penyesuaian ekuitas pendapatan komprehensif lain. P

enyesuaian ekuitas dari translasi diakumulasikan dalam akun ini sampai penjualan atau likuidasi investasi entitas asing, pada saat itu mereka dilaporkan sebagai penyesuaian keuntungan atau kerugian atas penjualan.

       b) Pengukuran kembali

            Ketika buku entitas asing tidak diselenggarakan dalam mata uang fungsionalnya, laporan keuangan mata uang asing harus diukur kembali ke dalam mata uang fungsional. Tujuan dari pengukuran kembali adalah untuk menghasilkan laporan keuangan yang sama seperti jika buku telah dipertahankan dalam mata uang fungsional. 

Untuk mencapai tujuan ini, baik kurs historis dan saat ini digunakan dalam proses pengukuran kembali. Berdasarkan metode ini (metode temporal), aset dan kewajiban moneter diukur kembali dengan kurs saat ini, dan aset dan ekuitas lainnya diukur kembali dengan menggunakan kurs.

4. Transaksi Antar Mata Uang Asing

Transaksi antar adalah transaksi mata uang asing jika mereka menghasilkan saldo piutang atau hutang dalam mata uang selain (induk atau anak perusahaan) mata uang fungsional entitas. transaksi mata uang asing antar seperti menghasilkan keuntungan dan kerugian yang umumnya termasuk dalam penerimaan devisa. Pengecualian terjadi ketika transaksi ini menghasilkan saldo antar perusahaan yang bersifat investasi jangka panjang, ketika penyelesaian tidak diharapkan di masa mendatang.

Transaksi antar perusahaan memerlukan analisis untuk melihat apakah itu adalah transaksi mata uang asing untuk satu, kedua, atau tak satu pun dari afiliasi. Untuk mengilustrasikan, asumsikan bahwa perusahaan induk AS meminjam $ 1.600.000 ( 1.000.000) dari anak perusahaan asal Inggris. Analisis berikut menunjukkan bahwa baik induk atau anak perusahaan akan memiliki transaksi mata uang asing jika mata uang lokal anak perusahaan (pound) adalah mata uang fungsional.

5. Beroperasi Entitas asing di Ekonomi Sangat Inflasi

FASB mengakui bahwa metode tarif saat penjabaran akan menimbulkan masalah bagi entitas asing yang beroperasi di negara-negara dengan tingkat inflasi yang tinggi. Laporan keuangan tingkat harga disesuaikan tidak dasar laporan keuangan berdasarkan PSAK, sehingga FASB ditentukan alternatif praktis. Ingat bahwa inflasi merupakan penentu utama nilai tukar. 

Untuk mencerminkan dampak dari hiperinflasi dalam laporan keuangan konsolidasi, mata uang pelaporan (dolar AS) digunakan untuk mengukur kembali laporan keuangan entitas asing di ekonomi sangat inflasi. Keuntungan dan kerugian dari penilaian laporan keuangan entitas asing, diakui dalam pendapatan untuk periode, sehingga mencerminkan dampak dari hiperinflasi pada entitas konsolidasi.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa pada akhir tahun 1, $ 1 dapat ditukar dengan 50 unit mata uang lokal (LCU), nilai tukar $ 0,02, tetapi pada akhir tahun 2, $ 1 dapat ditukar dengan 200 LCU, nilai tukar $ 0,005 . 

Investasi ekuitas dari 9.000.000 LCU pada akhir tahun 1 diterjemahkan pada $ 180.000 dengan kurs saat ini, tetapi satu tahun kemudian investasi yang sama dari 9.000.000 LCU diterjemahkan pada $ 45.000 dengan kurs saat ini. Berdasarkan metode tarif saat, keuntungan dan kerugian translasi diakumulasikan dan dilaporkan dalam pendapatan komprehensif lain. Mereka tidak diakui dalam pendapatan sampai investasi tersebut dijual.

GAAP  mendefinisikan "ekonomi sangat inflasi" sebagai salah satu dengan tingkat inflasi tiga tahun kumulatif sekitar 100 persen atau lebih. Pertimbangkan negara asing dengan data inflasi untuk jangka waktu tiga tahun sebagai berikut:

                                    Indeks             Perubahan Indeks              Tingkat Inflasi Tahunan

1 Januari 2011             120

1 Januari 2012             150                 30                                                30 : 120 (atau 25%)

1 Januari 2013             210                 60                                                60 : 150 (atau 40%)

1 Januari 2014             250                40                                                40 : 210 (atau 19%)

Tingkat inflasi tiga tahun adalah 108,3% [(250-120), 120], tidak 84% (25% + 40% + 19%). Tingkat inflasi tiga tahun dalam contoh ini melebihi 100 persen, sehingga kriteria biasa untuk mengidentifikasi mata uang fungsional diabaikan dan dolar AS (mata uang fungsional entitas pelapor) adalah mata uang fungsional untuk tujuan penyusunan laporan keuangan konsolidasi.

6. Kombinasi Bisnis

Aktiva dan kewajiban dari operasi asing diidentifikasi disesuaikan ke nilai wajar mata uang lokal mereka dan dijabarkan dengan kurs yang berlaku pada tanggal penggabungan usaha. Selisih antara nilai wajar investasi dan aktiva bersih diterjemahkan diakuisisi dicatat sebagai goodwill atau sebagai pembelian murah, seperti yang dipersyaratkan oleh GAAP.

Fair Value/Nilai Buku Diferensial Ketika buku entitas asing diselenggarakan dalam mata uang fungsional, kelebihan nilai wajar atas nilai buku yang diperoleh ditugaskan untuk aset, kewajiban, dan goodwill dalam satuan mata uang lokal dan selanjutnya diterjemahkan dengan kurs saat ini di bawah metode tarif saat.

Sebagai contoh, asumsikan bahwa kelebihan 10.000 British pound dialokasikan untuk peralatan yang memiliki lima tahun diperkirakan hidup pada 1 Januari 2011, ketika nilai tukar adalah $ 1,50. Jika kurs rata-rata untuk 2011 adalah $ 1,45 dan nilai tukar akhir tahun adalah $ 1,40, penyusutan kelebihan untuk 2011 akan $ 2.900 ( 2.000 * $ 1,45), dan keseimbangan undepreciated pada tanggal 31 Desember akan menjadi $ 11.200 ( 8.000 * $ 1,40 ). Hilangnya terjemahan yang belum direalisasi sebesar $ 900 [$ 15,000 - ($ 2.900 + $ 11.200)] akan dicatat sebagai pendapatan komprehensif sebagai penyesuaian ekuitas dari translasi.

Ketika buku entitas asing tidak dipelihara dalam mata uang fungsional, pengukuran diperlukan dan kelebihan yang dialokasikan untuk peralatan diamortisasi dengan menggunakan kurs historis yang berlaku pada saat penggabungan usaha. Dengan demikian, beban penyusutan akan menjadi $ 3.000 ( 2.000 * $ 1,50), dan keseimbangan undepreciated akan $ 12.000 ( 8.000 * $ 1,50).

7. Metode Ekuitas dan Konsolidasi

Sebagai contoh, Pat mencatat investasi di Star pada nilai wajar $ 525.000 pada tanggal 31 Desember 2011, dalam rangka untuk melacak total nilai investasi mereka di Star sebelum proses konsolidasi. Pat kemudian menggunakan metode ekuitas untuk memperhitungkan anak perusahaan asing. laporan keuangan diterjemahkan Star digunakan oleh Pat ketika menerapkan metode ekuitas. 

Masuk ke penerimaan catatan 30.000, atau $ 42.600, dividen dari Star pada tanggal 1 Desember 2012. laporan keuangan konsolidasi worksheet untuk Pat Corporation dan Bintang Perusahaan untuk tahun yang berakhir pada tanggal 31 Desember 2012. Pat melaporkan pendapatan dari Star of $ 107.300. 

Ini adalah pangsa pendapatan dilaporkan Star ($ 121.800) kurang amortisasi paten yang tidak tercatat, $ 14.500. Investasi di saldo rekening Star of $ 551.600 setuju dengan rekonsiliasi yang disajikan di atas. 

Pat juga memiliki ekuitas neraca penyesuaian $ 38.100 yang sama penyesuaian ekuitas Star dari $ 28.600, yang dicatat oleh Pat ketika menerapkan metode ekuitas untuk memperhitungkan investasinya di Star dan juga termasuk dalam laporan keuangan diterjemahkan Star. Sisa $ 9.500 penyesuaian ekuitas terkait dengan paten yang tidak tercatat, yang hanya direkam oleh Pat. Entri pada buku Pat untuk akun untuk investasi di Star adalah sebagai berikut:

Investasi di Star (+ A)                        $ 525.000

                        Cash (-A)                                                $ 525.000

Untuk merekam akuisisi pada 31 Desember 2011.

Kas (+ A)                                 $ 42.600

                         Investasi di Star (-A)                        $ 42.600

Untuk merekam dividen yang diterima pada tanggal 1 Desember 2012.

Investasi di Star (+ A)            $ 87.600

                          Pendapatan dari Star (R, + SE)     $ 87.600

Untuk merekam pendapatan investasi untuk 2012 sama dengan Star $ 102,600 laba kurang $ 15.000 amortisasi paten.

Investasi Pat di akun Bintang pada tanggal 31 Desember 2012, memiliki saldo $ 570.000 dan sama dengan $ 435.000 aktiva bersih Star pada tanggal tersebut ditambah $ 135.000 paten yang belum diamortisasi. jumlah ini akan ditampilkan dalam makalah konsolidasi kerja exhibit 14-6.

Entri konsolidasi lembar kerja di bawah pengukuran tercantum di sini dalam bentuk jurnal:

a. Penghasilan dari Star (-R, -SE)       $ 87.600

                           Dividen (+ SE)                                         $ 42.600

                           Investasi di Star (-A)                               45.000

b. Modal saham-Star (-SE)                    300.000

                           Saldo laba-Star (-SE)                              75.000

                           Paten (+ A)                                                 150.000

                          Investasi di Star (-A)                             525.000

c. Beban lain-lain (+ E, -SE)                     15.000

                          Paten (-A)                                                      15.000

d. Muka Star (L)                                             84.000

                         Uang muka Pat (-A)                                  84.000

Daftar Pustaka

Baker, Christensen, Conttrel. 2014.  Advanced Financial Accounting. Tenth Edition.  Irvil Mc-GrawHill  New York.

Beams, Flyod A. Anthony, Joseph H. Bettinghaus, Bruce. Smith Kenneth A.  2015.  Advanced Accounting.  Twelfth Edition. Pearson Education, Ltd.

Hoyle, Joe B. Schaefer, Thomas F. Doupnik, Timothy S.  2011. Advanced Accounting.  Tenth Edition.  Irvil Mc-GrawHill  New York.

Fischer, Paul M. Taylor, William J. Cheng, Rita H.  2009. Advanced Accounting. Tenth Edition. South Western Cengage Learning.

Syachrudin, Deni. Modul Akuntansi Keuangan Lanjutan II. Universitas Mercu Buana.