saya ingin mengulas tentang dampak dari perjanjian pajak pada masalah pengorbanan fiscal. Menurut pandangan Hearson (2016) negosiasi dalam perjanjian pajak sangat dibutuhkan oleh negara berkembang karena melibatkan pendapatan kedaulatan atau negara. Pendapatan yang diperoleh dari data serta kinerja pajak serta ketergantungan pajak terhadap perusahaan menunjukkan posisi negara pengimport modal atau negara sumber. Negara maju atau bisa disebut negara domisili memiliki kecenderungan subjektif dalam memandang efektivitas pajak di negara berkembang, banyak hal yang dilakukan oleh negara-negara maju melalui OECD sebagai organisasi yang turut menanungi salah satunya persetujuan penghindaran pajak berganda dengan beberapa kriteria yang ditetapkan dan disetujuai OECD seperti : Â tarif pemotongan pajak, Permanent Establishment yaitu memberikan kriteria jangka waktu penduduk asing berada di negara sumber sebelum ditetapkan untuk bertanggungjawab memenuhi kewajiban perpajakannya di negara sumber dan negara maju juga memberikan ketentuan lainnya sebagai consensus menghapus selisih pajak berganda dengan memberikan dan membayar jaminan, pensiun, gaji dan tunjangan pada penduduk asing dari negara sumber.
Pada ketetapan otoritas pajak yang dijalankan di negara-negara maju menetapkan system Kredit. Yaitu memberikan atau mengkreditkan pajak yang dikenakan di negara sumber dari investasi yang dijalankan. Dan menurut PWC (2013) mengambil langkah sepihak untuk membebaskan pajak dari pendapatan di negara sumber sama sekali.
Investasi asing langsung (FDI selanjutnya) umumnya dianggap sebagai pendorong penting pertumbuhan ekonomi, paket gabungan sumber daya investasi, pengetahuan teknologi dan keahlian manajerial (de Mello, 1997). Menyadari hal ini, banyak negara berlomba-lomba untuk menarik FDI dengan memberikan insentif yang menguntungkan bagi investor asing. Selain itu, negara-negara bergabung dengan perjanjian ekonomi bilateral dan / atau multilateral, seperti perjanjian pajak, perjanjian investasi, dan perjanjian perdagangan preferensial untuk meyakinkan investor asing bahwa mereka mematuhi norma-norma global dalam praktik perdagangan dan investasi.
Dalam menghadapi percepatan globalisasi dan digitalisasi, peran perusahaan multinasional telah tumbuh dan transaksi internasional semakin terjadi dalam bentuk tidak berwujud. Saat ini, transformasi digital transaksi lintas batas telah berkontribusi pada munculnya berbagai teknik untuk penghindaran pajak atau penghindaran pajak di seluruh negara. Perusahaan multinasional dapat menyalahgunakan perjanjian pajak dengan 'belanja perjanjian' untuk menghindari perpajakan, menyebabkan apa yang disebut masalah "non-perpajakan ganda". Akibatnya, masalah perpajakan lintas batas menjadi lebih kompleks dan sistem perjanjian pajak saat ini belum cukup menanggapi perubahan ini.
Perjanjian pajak dirancang untuk menangani pajak berganda terutama dengan membatasi pajak negara sumber atas pendapatan yang tidak diperoleh melalui pendirian permanen di dalam negeri.2 Dengan kata lain, mereka mengalihkan hak perpajakan dari negara sumber ke negara asal investor dengan mengorbankan pendapatan pajak ke yang pertama. Oleh karena itu, jika arus masuk modal lebih besar daripada arus keluar modal untuk ekonomi, seperti yang berlaku untuk sebagian besar negara berkembang, biaya pendapatan pajak yang hilang mungkin lebih besar daripada manfaat potensial dari hak pajak yang tidak berlaku, kecuali perjanjian pajak menginduksi.
Secara khusus, perjanjian pajak meningkatkan FDI pada alasan potensial yang lebih rendah untuk temuan campuran tentang efektivitas perjanjian pajak adalah sebagai berikut. Pertama, perjanjian pajak bertujuan untuk mencegah pajak berganda dan penghindaran pajak. Jadi perjanjian pajak memiliki efek yang bertentangan, karena mereka mempromosikan investasi langsung dengan mencegah pajak berganda, tetapi mengurangi FDI melalui ketentuan penghindaran anti-pajak mereka. Oleh karena itu, studi empiris dapat mengamati dampak negatif dari perjanjian pajak jika mereka mengurangi arus masuk investasi langsung baru untuk tujuan penghindaran pajak lebih dari mereka mempromosikan investasi melalui pencegahan pajak berganda (Blonigen dan Davis, 2004; Egger et al., 2006).
Seperti yang dikatakan Baker (2014), negara-negara maju dilengkapi dengan kerangka hukum dan kebijakan yang terorganisir untuk mencegah pajak berganda dan penghindaran pajak. Ini mengurangi manfaat utama dari penandatanganan perjanjian pajak dengan negara-negara mitra, sehingga efek perjanjian pajak pada negara maju bisa minimal. Namun, temuan ini tidak menjelaskan mengapa efek perjanjian pajak bisa negatif. Ketiga, tidak dapat dikesampingkan bahwa bukti ambigu berasal dari masalah estimasi yang melekat pada studi yang ada. Makalah ini memberikan perhatian khusus pada potensi bias variabel yang dihilangkan dalam penelitian sebelumnya.
Simpulan:
Strategi empiris , dalam filsafat menyatakan bahwa semua pengetahuan berasal dari pengalaman manusia. Empirisme menolak anggapan bahwa manusia telah membawa fitrah pengetahuan dalam dirinya ketika dilahirkan. Pengertian empiris menurut ahli Amiruddin dan Zainal Asikin (2004) definisi empiris adalah berfokus pada suatu fenomena yang diteliti dari objek penelitian secara detail dengan menghimpun kenyataan yang terjadi serta mengembangkan konsep yang ada.
Makalah ini terkait dengan tingkat kepatuhan Wajib Pajak di suatu negara dengan mengukur penilaian tax ratio dibawah standar yang dapat dikatakan kinerja perpajakannya tidak efektif. Secara perhitungan dapat dianalisa dengan menggunakan konsep Cash ETR sebagai indikatornya, menurut Rist dan Pizzica (2015:54) adalah menghitung Cash Effective Tax rate dengan rumus:
 Cash ETR = Cash Tax Paid / Pre Tax Income.
